年终结账与汇算清缴：老会计的经验总结
年终结账对会计来说是一年一度的大考，不仅要把12月份的账结好，还要为来年的企业所得税汇算清缴做准备。很多新手会计觉得年终结账跟月末结账差不多，就是多做几笔分录，其实年终结账有很多特殊事项需要注意，处理不好会给汇算清缴带来很多麻烦，甚至多交冤枉税。今天就给大家分享年终结账的经验。
年终结账前一定要做一次全面的资产盘点，这是很多小企业会计容易忽略的。现金要盘点，跟账面余额核对，盘盈盘亏要及时处理；银行存款要跟所有银行账户的对账单核对，编制余额调节表；存货要全面盘点，包括原材料、库存商品、在产品、低值易耗品，盘点结果跟账面核对，有盘盈盘亏、毁损变质的，要在年底前查明原因，按规定处理，该转出进项税的转出，该税前扣除的扣除，不要留到明年；固定资产也要盘点，有报废、毁损的，及时做资产损失处理，这些损失符合条件是可以税前扣除的。
然后是往来账的全面清理。年终是清理往来的最佳时机，应收应付款项要跟客户、供应商逐一核对，确认余额。应收账款该催收的催收，确实收不回来的坏账，要准备好相关资料（比如对方破产公告、法院判决书、催收记录等），在年终结账前做损失处理，这样汇算清缴时可以税前扣除。其他应收款里的股东借款一定要在年底前清还，不然视同分红交20%个税，这个问题每年都有企业踩坑。应付账款里三年以上不用付的，该转营业外收入的转，不要长期挂着。
接下来是损益类科目的全面检查。这直接关系到当年利润和要交多少企业所得税，要重点检查几个方面：一是有没有跨期费用，当年发生的费用尽量在当年入账，不要拖到明年。根据权责发生制，当年发生的费用，哪怕没有拿到发票，也要先暂估入账，只要在次年5月31日汇算清缴结束前拿到发票就可以税前扣除。很多会计不知道这一点，当年的费用因为没拿到发票就不入账，结果当年多交了税，明年拿到发票又很难追溯调整。二是费用的扣除限额有没有超标，业务招待费、广告费、福利费、职工教育经费、工会经费这些有扣除比例的，提前算一下，超标的部分心里有数，汇算清缴时主动调整。三是不合理的费用有没有剔除，比如与公司经营无关的费用、没有合法凭证的费用、老板个人消费拿到公司报销的，这些都要在汇算清缴时调增。
年终结账的几个特殊分录不要漏做：第一，计提当年的年终奖，只要在汇算清缴结束前实际发放，就可以在当年税前扣除，很多年底发年终奖的企业，一定要在12月计提。第二，计提坏账准备、存货跌价准备，虽然这些准备金一般不能税前扣除，但会计上要按准则计提，汇算清缴时再调整。第三，结转本年利润，年底要把本年利润科目的余额结转到利润分配-未分配利润，结转后本年利润科目无余额。第四，提取盈余公积，有盈利的企业要按规定提取法定盈余公积（10%），根据股东会决议提取任意盈余公积。第五，利润分配，有利润分红的，要做利润分配的分录，记得代扣个人所得税。
然后说说汇算清缴的准备。汇算清缴不是明年5月份的事，年终结账时就要开始准备了。首先，把当年的税会差异做个台账，哪些是永久性差异（比如超标费用、无票支出），哪些是暂时性差异（比如计提的准备金、固定资产税会折旧差异），金额多少，汇算清缴时直接拿出来填，不用临时翻账。其次，准备好各种备案资料，比如资产损失的备查资料、税收优惠的留存资料，现在很多优惠都是"自行判别、申报享受、相关资料留存备查"，不用审批备案了，但资料一定要准备好，税务检查时要能拿得出来。最后，重点关注一下当年新出台的税收政策，看看公司有没有可以享受的优惠，比如小规模纳税人减免税、小型微利企业所得税优惠、研发费用加计扣除等，这些优惠政策每年都可能有变化，不要因为不知道政策多交了税。
最后提醒大家，年终结完账后最好把当年的纳税情况做个分析：全年交了多少增值税，税负率多少；交了多少企业所得税，税负率多少；跟同行业比有没有异常。如果税负率明显偏低，要提前分析原因，是行业不景气，还是有特殊情况，做到心里有数，不要等税局预警了再临时找理由。
年终结账前一定要做一次全面的资产盘点，这是很多小企业会计容易忽略的。现金要盘点，跟账面余额核对，盘盈盘亏要及时处理；银行存款要跟所有银行账户的对账单核对，编制余额调节表；存货要全面盘点，包括原材料、库存商品、在产品、低值易耗品，盘点结果跟账面核对，有盘盈盘亏、毁损变质的，要在年底前查明原因，按规定处理，该转出进项税的转出，该税前扣除的扣除，不要留到明年；固定资产也要盘点，有报废、毁损的，及时做资产损失处理，这些损失符合条件是可以税前扣除的。
然后是往来账的全面清理。年终是清理往来的最佳时机，应收应付款项要跟客户、供应商逐一核对，确认余额。应收账款该催收的催收，确实收不回来的坏账，要准备好相关资料（比如对方破产公告、法院判决书、催收记录等），在年终结账前做损失处理，这样汇算清缴时可以税前扣除。其他应收款里的股东借款一定要在年底前清还，不然视同分红交20%个税，这个问题每年都有企业踩坑。应付账款里三年以上不用付的，该转营业外收入的转，不要长期挂着。
接下来是损益类科目的全面检查。这直接关系到当年利润和要交多少企业所得税，要重点检查几个方面：一是有没有跨期费用，当年发生的费用尽量在当年入账，不要拖到明年。根据权责发生制，当年发生的费用，哪怕没有拿到发票，也要先暂估入账，只要在次年5月31日汇算清缴结束前拿到发票就可以税前扣除。很多会计不知道这一点，当年的费用因为没拿到发票就不入账，结果当年多交了税，明年拿到发票又很难追溯调整。二是费用的扣除限额有没有超标，业务招待费、广告费、福利费、职工教育经费、工会经费这些有扣除比例的，提前算一下，超标的部分心里有数，汇算清缴时主动调整。三是不合理的费用有没有剔除，比如与公司经营无关的费用、没有合法凭证的费用、老板个人消费拿到公司报销的，这些都要在汇算清缴时调增。
年终结账的几个特殊分录不要漏做：第一，计提当年的年终奖，只要在汇算清缴结束前实际发放，就可以在当年税前扣除，很多年底发年终奖的企业，一定要在12月计提。第二，计提坏账准备、存货跌价准备，虽然这些准备金一般不能税前扣除，但会计上要按准则计提，汇算清缴时再调整。第三，结转本年利润，年底要把本年利润科目的余额结转到利润分配-未分配利润，结转后本年利润科目无余额。第四，提取盈余公积，有盈利的企业要按规定提取法定盈余公积（10%），根据股东会决议提取任意盈余公积。第五，利润分配，有利润分红的，要做利润分配的分录，记得代扣个人所得税。
然后说说汇算清缴的准备。汇算清缴不是明年5月份的事，年终结账时就要开始准备了。首先，把当年的税会差异做个台账，哪些是永久性差异（比如超标费用、无票支出），哪些是暂时性差异（比如计提的准备金、固定资产税会折旧差异），金额多少，汇算清缴时直接拿出来填，不用临时翻账。其次，准备好各种备案资料，比如资产损失的备查资料、税收优惠的留存资料，现在很多优惠都是"自行判别、申报享受、相关资料留存备查"，不用审批备案了，但资料一定要准备好，税务检查时要能拿得出来。最后，重点关注一下当年新出台的税收政策，看看公司有没有可以享受的优惠，比如小规模纳税人减免税、小型微利企业所得税优惠、研发费用加计扣除等，这些优惠政策每年都可能有变化，不要因为不知道政策多交了税。
最后提醒大家，年终结完账后最好把当年的纳税情况做个分析：全年交了多少增值税，税负率多少；交了多少企业所得税，税负率多少；跟同行业比有没有异常。如果税负率明显偏低，要提前分析原因，是行业不景气，还是有特殊情况，做到心里有数，不要等税局预警了再临时找理由。